税务律师(tax lawyer)

什么是税务律师

税务律师是指依法取得律师执业证书，同时掌握税收和税法知识，接受委托或者指定，为当事人提供涉税法律服务的执业人员。

税务律师的特点

一般而言，税务律师具有如下特点：

一、具有律师资格。能够介入司法程序，代理当事人参与税务听证、行政复议以及税务诉讼等涉税争议，有效维护当事人的合法权益。

二、双重知识背景。财务与法律的双重知识背景，决定了税务律师的服务更加全面，相比会计师从财务或者一般律师从法律的单方面着眼而言。

三、合法与效益兼顾。合法体现于税务律师的律师身份，效益体现于税务律师的财务知识。

税务律师行业在西方主要发达国家已经很成熟，税务法律服务的专业性和复杂性使得一般的律师和会计师无从入手，得天独厚的税务律师便脱颖而出。中国的本土税务律师主要集中在华税、君合、金杜等律师事务所，其中，华税律师事务所是国内第一家专业化的税务律师事务所。

随着全球经济一体化进程的加剧以及中国税制改革进一步的推进，企业在忙于应对激烈的市场竞争的同时，也面临着日趋复杂的税制带来的税务风险。税务问题在企业风险管理和成本优化决策中占有越来越重要的地位，贯穿于企业投资、融资、生产经营、利润分配、重组以及清算的全过程。专业化的税务律师通过运用掌握各项税收法规、会计和财务等知识优势，全面参与企业运营决策，可在企业开源节流、增进效益方面发挥重大作用。

税务律师的服务

一、税务法律服务

税务法律服务是税务律师的主营业务，一般包括税务咨询、税务顾问、税收筹划、税务尽职调查、税务审计和涉税争议代理等内容。

(一)税务咨询

税务咨询是指根据客户需要，通过当面、信函、电传、E-mail等方式为客户提供税务咨询服务，解答日常涉税法律问题。

(二)税务顾问

税务顾问是指接受客户委托，在营业税、企业所得税、印花税以及增值税领域提供法律意见，为企业设立、重组、并购等事项提供税务法律顾问服务。税务顾问服务的核心理念是实现涉税零风险，具体可分为常年税务顾问和专项税务顾问：

常年税务顾问是指常年担任企业税务顾问，提供日常税务咨询、税务复核、税收协调、涉税风险监控、税务培训以及汇算清缴等服务；

专项税务顾问是针对单一事项所作的专项税务分析及调整、方案设计与论证，一般包括企业重组、内外资并购、转让定价、股权转让、企业改制、境外上市等。

(三)税收筹划

税收筹划是指接受客户委托，对特定事项进行安排与调整，避免税务风险、降低税收负担，使客户获取最大的税收经济利益。税收筹划目的主要有以下几点：直接减轻税负；获取资金时间价值；维护主体合法权益；实现涉税零风险。

我国增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税等均存在不同程度的税收筹划空间。在具体操作中，税务律师可以提供多项税收筹划法律服务，具体范围包括：公司税务，税收优惠政策适用，融资方案设计，公司设立，并购与重组，外汇交易和转移定价等税务方案设计。

此外，对于高收入或收入来源多样化的中外人士，税务律师可从税负角度提供个人理财管理方案及涉税争议解决服务。

(四)税务尽职调查

税务尽职调查是指接受客户委托，为客户的投资、并购等商业事务提供税务尽职调查服务，降低企业并购的税务风险。

(五)税务审计

税务审计是税务律师为企业提供的法律审计服务，包括年度税务审计、清算税务审计、稽查前税务审计以及其他专项税务审计。

(六)涉税争议代理

涉税争议代理包括税务听证、行政复议以及税务诉讼(包括行政、民事、刑事诉讼)和仲裁，税务律师全过程参与，为当事人提供全方位的法律服务。

二、其他法律服务

其他法律服务分为常年法律顾问服务和专项法律服务。

其中，专项法律服务主要集中在外商投资、兼并与收购、企业改制、重组、公司设立和股权转让等公司和商业事务。此类传统业务中，客户一般需要同时聘请法律和财务两个专业机构进行工作。聘请两个机构共同工作，通常可能存在沟通协调障碍和聘用成本偏高等问题，然而税务律师得益于法律和财税方面的专业性和敏感性，由其提供此类服务能有效克服上述问题，并切合客户在涉税零风险及优化投资成本等方面的需求。

在发达国家，税务律师是企业、个人在日常经济活动中无法缺少的专业化律师。

在美国，合法避(节)税已成为社会的一个重要行业。提供合法避(节)税服务的人员超过50 万，他们的平均年收入为接近10万美元，纳税人每年单是付给这个行业的报酬就达 350 亿美元以上。

税务律师在西方发达国家是非常受欢迎的职业，也是需要高智商和高素质的职业，中高收入阶层及企业界几乎都拥有自己的专职税务律师。在目前全球化贸易中，企业国际化进程不断加速，跨国并购等事务日益频繁，其中所涉及的税务问题繁多复杂，税务律师涉税服务的重要性显著体现。

目前在我国律师业的精细化分工中，税务律师已占有越来越重要的地位。可以预见，随着我国税收法治建设的不断推进，随着税法在现代化建设和人们生活中的作用越来越重要，税务律师行业一定会不断发展壮大并最终成为我国法律与经济范围内的朝阳产业。

税务律师的优势

目前，中国税务法律服务专业人士主要有税务律师、注册会计师和注册税务师等，税务律师主要有以下优势：

一、税务律师着重从企业整体出发提供服务

税务律师的业务领域一般集中于企业对外经济活动领域，如对外投资、兼并重组等，而经济活动的集中表现就是经济法律关系。

对不同的经济法律关系进行权衡、比较，变通处理相应的法律关系或调整某些经济活动，以改变其在征纳关系中的法律性质，得以寻求税赋最优，为税务律师所长；税务师、会计师的业务领域一般集中于企业内部管理领域，如帐务分析、帐务处理、帐务调整等。

二、税务律师更关注方案的合法性

全面考量方案的合法性，仔细甄别合法与违法之间的界限，为税务律师的首要任务；税务律师重在度的把握，在作业方式上直接表现为调查取证、寻求低税赋法律依据。

会计师、税务师偏重于研究不同方案的帐务处理效果，仔细甄别不同方案可能达到的经济效果的高低；税务师、会计师重在量的把握，在作业方式上直接表现为计算、分析、比较。

三、税务律师介入司法程序方便

税务律师具有律师资格，可以参与涉税司法程序。这有助于促进司法程序的公正，也有助于税务部门对纳税人的司法公正性。

税法具有三个特性，即无偿性、强制性和固定性，纳税人相对处于弱势地位。在目前的中国，税务法制的环境处于不断完善的过程之中，权大于法、税务机关行为不规范等现象不时发生，这更需要税务律师的存在和帮助。

四、三者职业优势不同

税务律师较会计师、税务师作业跨度更长、更全面。税务律师从方案形成、实施，甚至进入争议阶段，包括复议、诉讼、执行阶段，具有全程参与的职业优势，亲身经历司法实践的洗礼，使税务律师对一项方案可能造成的法律后果，其判断在司法实践中更具有准确性和预见性。由于律师职业天然具有的垄断特点，一般税务师、会计师没有可能参与庭审过程，造成税务师、会计师无法切身体会税务官员、审判人员的判案思路，这使得税务师、会计师对其方案的最终结果难以作出更符合司法实践的判断。

另一方面，税收筹划需要严谨的会计处理支持，正确的会计核算和高质量的涉税会计信息对税收筹划非常关键，只有会计核算准确，税收筹划才能进行。而会计师、税务师对经济活动具有天然的帐务处理能力，往往不同的帐务处理会产生很大的税赋差别，在帐务处理技巧上，非税务律师所及。

五、合作与竞争并存

比较而言，税务律师的优势在于合法性的把握，会计师、税务师的优势在于经济性的把握，而成功的税收筹划，则是两者须臾不可缺。

因此，税务律师与会计师、税务师的合作成为必然。在合作中，税务律师偏重于方案的形成论证，税务师、会计师偏重于方案的效果分析。一般而言，对于方案的形成，律师的压力更重些，而方案的落实，特别是帐务处理，会计师、税务师的任务更重些。

近年来，随着企业对一门式服务需求的增强，跨业经营趋势日趋明显，如大的会计师事务所雇佣大量律师作为其雇员，以弥补其法律方面的不足；而律师行亦在吸纳大量具有财会经验的复合型人才，以弥补其帐务处理能力。这一趋势显示，无论是税务律师还是会计师，独立处理税收筹划的能力越来越强，两大行业的竞争日益显现。但这些竞争，目前仍然停留在一些较为单纯的项目中，而在一些大型复杂项目中，仍需要两者的密切合作。因此就总的格局而言，两大行业合作与竞争并存。