亏损合同的账务处理

待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

企业不应就未来经营亏损确认预计负债。

注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。

[例]甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售10件商品，单位成本估计为1100元，合同价格2000元；如2008年4月未交货，商品价格降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，10件商品尚未投入生产，估计在2008年5月交货。

借：营业外支出1000[(1100-1000)×10]

贷：预计负债1000

完工转销时：

借：预计负债1000

贷：库存商品1000

[例]甲公司与乙公司签订合同，销售10件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。

如10件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产(商品)，确认减值损失1000元。

借：资产减值损失1000

贷：存货跌价准备1000

[例]甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。每年租金50万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。2008年末

借：营业外支出500000

贷：预计负债500000

到2009年应该支付时：

借：预计负债500000

贷：其他应付款500000

[例]甲公司2007年12月10日与丙公司签订合同，约定在2008年2月20日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。

(1)若生产A产品的单位成本为210元

履行合同发生的损失=1000×(210-200)=10000元

不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元

应确认预计负债10000元

借：营业外支出10000

贷：预计负债10000

待产品完工后

借：预计负债10000

贷：库存商品10000

(2)若生产A产品的单位成本为270元

履行合同发生的损失=1000×(270-200)=70000元

不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元

应确认预计负债40000元

借：营业外支出40000

贷：预计负债40000

支付违约金时

借：预计负债40000

贷：银行存款40000