计量属性（MeasurementAttributes）

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什么是计量属性

被计量客体的特性或外在表现形式。在财务会计中，计量属性是指资产、负债等可用财务形式定量方面，即能用货币单位计量的方面。经济交易或事项因可从多个方面予以货币定量而有不同的计量属性。

会计要素的计量属性

基本准则第四十一条规定：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。规定会计要素在计量时可供选择的计量属性包括：

1.历史成本

历史成本是指资产取得或构建是发生的实际成本。本准则规定，在历史成本计量下，或者按照购置资产是所付出的对价的公允价值计量。负债按照承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。

2.重置成本

重置成本也成为现行成本，是指按照当期市场条件，重新取得同样一项资产所支付的现金或现金等价物金额。

3.可变现净值

可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

可变现净值是在不考虑资金时间价值的情况下，计量资产在正常生产经营中可带来的预期净现金流入或流出。可变现净值通常应用于存货资产在减值情况下的后续计量。

可变现净值计量仅适用于资产计量，不适用于负债的计量。

4.现值

现值是对未来现金流量以恰当的折现率进行折现的价值。

5.公允价值

我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》对公允价值的定义是：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交易或者债务清偿的金额。2014年7月23日修订的《企业会计准则——基本准则》对公允价值的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或负债的现时成本或现时价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

计量属性分析

在会计理论界比较有代表性的，是美国财务会计准则委员会在1984年发表的第5号财务会计概念公告“企业财务报表的确认与计量”中所表述的五种计量属性：

1.近计量资产是一条重要的基本原则。成本原则是会计计量中的最重要、最基本和最普遍采用的属性。当价格变化较小时，它可用以提供相关、可靠而有用的会计信息，且信息成本较低；否则，在价格变动明显时，相关信息的质量就会大大降低。

2.现行成本又称重置成本或现实投入成本，是假定在某期取得相同或类似资产时将支出的现金数额或其他等值物。如：重新购置或制造同类新资产或具有相同生产能力的资产的市场价格或成本。

其优点是：

①可以避免在价格变动时虚计收益，能确切反映企业维护再生产能力所需生产耗费的补偿；

②期末财务报表提供以现行成本为基础的现时信息，而非过去的历史信息；

③以现行成本与现行收入相事具有逻辑上的统一性，可增强期间收入费用配比决定收益的可比性与可靠性；

④便于区分企业的经营收益与持有收益，有助于正确评价管理当局的经营成就。

其缺点则主要体现在现行成本确定的难度较大，影响会计信息的可靠性，且它不能消除货币，购买力变动的影响，财务报表项目之间将因此而缺乏可比性。此外，若将“持有收益”反映于收益表，便不能保证已消耗生产能力得到补偿和更新，即无法解决资本保持问题。

3.现行市价又称脱手价值，指在正常清算情况下，销售资产时可望获得的现金或其他等值物。其特点是：

①在企业决定是否持有资产甚至是否持续经营时，可为其提供资产潜在变现价值（在此种状态下，是一种机会成本）这一重要信息；

②可用于提供评估企业财务应变能力和变现价值的相关信息；

③可用以对资本性支出项目（如固定资产）进行较客观的评估，以消除费用摊配上的主观随意性。

其缺点是：在理论上以变现价值进行计量，有悖于持续经营假设；不适应于对企业预期使用的资产（与变现价值无关）和某些不存在变现价值的资产或负债（如无形资产、专用设备或厂房等）进行计量；它未考虑一般购买力的变动，也不能消除通货膨胀的影响。

4.可实现净值又称预期脱手价值，是资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出。它考虑了资产能导致经营性收入或支出这一资源特征，但只适应于计划未来销售的资产或未来清偿既定数额的负债，且未考虑货币的时间价值，因而其适应范围无法囊括全部资产。

5.未来现金流量的现值又称资本化价值，指资产在正常经营性使用中可望带来未来现金流入的现值（或贴现值）减去为实现这一流放所需的现金流出的现值后的净额，以它以资产作为预期未来经济利益的依据，考虑了现金流量的时间分布以及货币的时间价值等因素，在理论上较全面，但确定性差，且计算过程较为繁锁，因而在实际中较少运用。

这五种计量属性各有优劣，但并不完全排斥，往往可以在会计计量时同时使用两种或两种以上属性，以加大会计信息组合的有用性。计量属性的选择，应当从特定计量对象、计量内容和计量目的的出发。例如物价变动会计所要计量的对象，包括会计主体的经济业务以及物价变动对这些经济业务的影响。所要计量的内容，包括会计主体的一切资产、负债和所有者权益，收入、费用和利润。计量的目的，是反映和消除物价变动对计量对象及计量内容的影响。由于计量对象和计量内容的复杂性，选择单一的计量属性有时不能够达到计量的目的。因此，就需要恰当的结合采用各种计量属性。但尽管如此，企业仍必须有一个主要的或基本的计量属性。一般说来，主要的或基本的计量属性的选择应当以物价变动对企业主要资产的影响程序以及企业主要资产的特点为依据。如果物价变动要资产的影响严重，这就必须埏的价变动会计。如果这时企业的主要资产具有持续智囊团的特点（如商业企业），就应当考虑将现行重置团成本作为主要计量属性。

现行会计实务中，编制企业财务报表最常用的计量属性是原始成本。但原始成本属性常常也与其他计量属性结合使用。