固有风险(Inherent risk)

固有风险的概述

固有风险是指在不考虑内部控制结构的前提下，由于内部因素和客观环境的影响，企业的账户、交易类别和整体财务报表发生重大错误的可能性。固有风险是被审计单位经营过程中所固有的风险，审计人员可以通过获取相关的信息，来评价被审计单位的固有风险，确定其对终极审计风险的影响。能够导致固有风险的因素可谓多种多样，范围已不再仅仅局限于企业的账户、财务报表本身，甚至扩展到了整个企业的经营管理系统及其所处客观环境。

一般认为，影响固有风险的因素主要有以下几个方面：(1)被审计单位所处的外部环境；(2)被审计单位的竞争能力；(3)被审计单位经营管理人员的品行和能力； (4)被审计单位的被审计经历；(5)容易产生错误和舞弊的账户或交易；(6)要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度；(7)确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度；(8)容易遭受损失或被挪用的资产；(9)会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易；(10)在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易或事项。

审计人员对固有风险进行综合评价的依据是上述各固有风险因素。目前审计人员进行固有风险的计量没有特定的模式，在审计实践中通常采用风险因素分析法来评价固有风险水平。

固有风险的特点

固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。业务处理中的错误和舞弊引起报表失实的越多，固有风险越大，反之错误和舞弊对报表的失实影响越小，则固有风险越低。经济业务发生问题的可能性越大，固有风险水平越高；经济业务发生问题的可能性越小，固有风险越小。因此，对于不同的业务，固有风险水平也不同。

固有风险的产生与被审计单位有关，而与注册会计师无关。固有风险的产生取决于被审计单位自身的生产经营特点、业务性质、工作人员的素质和品德等。固有风险与注册会计师的工作无关。注册会计师无法通过自己的工作来降低固有风险，而只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平。

固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。被审计单位外部经营环境的变化会引起固有风险的增大。例如：由于科技的进步会使被审计单位的某些产品过时，这就带来了存货计价是否正确的风险。

固有风险独立存在于审计过程中，固有风险客观存在于审计过程中，并且是一种相对独立的风险。这种风险水平的大小需要经过注册会计师的认定。在对固有风险进行认定以前，通常把固有风险看做为100％，也就是说，如果没有对固有风险进行判断，未进行必要的审计程序，发表无保留意见的审计风险是100％。

影响固有风险水平的因素

在评价固有风险时，注册会计师要了解哪些因素影响固有风险的水平。以下是注册会计师在对固有风险进行评估时要注意的一些方面：

(1)经济业务的特征。不同性质与特征的经济业务所产生的固有风险水平不同。

财产物资对失窃的敏感性。有些财产物资，如现金、贵重金属材料、紧缺物资、有价证券等比固定资产更易被盗用，因而现金等容易失窃的财产物资的固有风险较大。

经济业务的重要性。有些业务对报表的影响构成重要性，有些业务对报表的影响不构成重要性。越是重要的事项固有风险也越大。例如：应收账款项目数额较大比较重要，而其他应收款项目数额较小不太重要，那么应收账款的固有风险大于其他应收款的固有风险。

经济业务的复杂性。经济业务处理的过程越复杂，出错的可能性越大。例如：由于租赁资产有关计算远比累计折旧的直线法计算复杂，因此，租赁资产的“估价或分摊”认定比累计折旧的相同认定更可能出错。比较而言，处理过程较为简单的经济业务固有风险较小。

数据的形成过程。有些经济业务的数据是经过计算得到的，而有些经济业务的数据是经过估计得到的，或者是在估计的基础上得到的，那么通过估计得到的数据相对于经过计算得到的数据固有风险较大。

经济业务的常规性。某些经济业务是被审计单位常规性的经济业务，而某些经济业务是被审计单位非常规性的经济业务。非常规性的业务有时因为处理缺乏规范的程序而容易出现错误，被审计单位也容易对这些业务进行舞弊，出现问题的可能性较大，因此，这类业务的固有风险较大。

账户记录的变动性。某些账户记录的变动具有一定的规律，或表现较为合理，有些账户的记录变动无一定的规律，或表现不合理。例如：某项材料的明细记录长期不发生变动，则该材料发生失窃、毁损和变质的可能性较大，固有风险也就较大。

(2)被审计单位内部的经营环境不同所产生的固有风险水平也不同。

被审计单位的经营成果和财务状况。如果被审计单位的经营成果和财务状况较差，为掩饰这种情况，被审计单位常常会以虚增资产或低估负债来夸大财务状况和经营成果，因此，固有风险的水平较高。

被审计单位可能存在的动机。当被审计单位有可能从篡改数据资料提供虚假会计报表中得到好处时，固有风险相对较大。例如：被审计单位为表明偿债能力强而有可能篡改流动比率、速动比率及有关计算所需的数据，为能从完成的利润中提取一定比例的奖金时，有可能虚增利润。因此，当存在某些特殊的动机时，固有风险较大。管理人员的品行和能力。品行和能力较差的管理人员容易制造假象，因此，固有风险较大。相反，优秀的管理人员固有风险较小。

(3)被审计单位的外部经营环境。

税率和法规的变化。当税率和法规发生重大变化而对被审计单位的经济利益有所影响时，固有风险较大。例如：当销售税率将要较大幅度提高时，虚增本期销售收入的可能性增大；相反当销售税率将要大幅度调低时，故意隐匿销售收入的可能性增大。

对被审计单位政策的变化。被审计单位外部对其政策发生变化时，包括经营方式、考核方式发生变化时，固有风险大小也会发生变化。例如：被审计单位为完成业绩考核指标而提供虚假资料的可能性增加，固有风险相应增大。

(4)审计的情况。对被审计单位情况的了解也是判断固有风险大小的一个方面。

过去审计状况。在过去的审计过程中发现问题较多，则固有风险较大。因为过去审计中发现问题较多，表明被审计单位的素质较差，过去发生过的错误重复发生的可能性较大，所以，固有风险较大。

是否初次审计。如果过去未对被审计单位进行过审计，注册会计师对被审计单位比较陌生，并缺乏对该单位的审计经验，缺乏对该单位的深刻了解，通常将固有风险高估一些。在以后的重复审计中，由于对该被审计单位审计经验的积累，对固有风险的估计可以较低。

未明原因地更换注册会计师。通常注册会计师与被审计单位之间存在着良好的业务关系。如果没有充分理由地更换注册会计师，可能由于存在着对会计报表揭示的不同意见。此种情况下，对于后任注册会计师来说固有风险较高。

固有风险对审计风险的影响

固有风险是审计风险的一个重要的组成部分，正是由于固有风险的存在，造成了审计风险的存在。固有风险同审计风险成正比例关系。在其他因素不变的情况下，固有风险越高，审计风险越大；固有风险越低，审计风险就越小。固有风险是独立于会计报表的审计而存在的，因此，注册会计师无法改变固有风险的实际水平。但是，注册会计师可以改变固有风险的估计水平。例如：注册会计师可以放弃估计固有风险处于某一适当水平，而简单估计它处于最高水平。